主题发言：对外经济贸易大学教授刘若鸿

各位来宾，早上好！

首先感谢年会给我这次机会和大家交流上海扩为后对融资租赁影响的话题，也祝贺我们融资租赁近30年年会顺利的进行。我现在简单介绍一下我自己，我是对外经贸大学的教授，我的博士的论文的题目是《融资租赁的定价策略的研究》。我以前在税务局干了十来年，对于税收有一定的理解，所以我做了一些这个方面的研究和大家共享。

我讲三点，一个是政策变化，一个是行业影响，以及几点建议。

第一，政策变化。

（一）明确了行业定义。一直以来融资租赁业务纳税适用金融保险业，这次很明确以后的融资租赁是现代服务业了。所有的租赁是融资租赁的一个平台上了，至少在税务局这个层面上来讲是一个平台上了，提供了一个下一步我们更加规范发展的一个这样的机会。当然在这个里头比方说对湿租的业务没有归到融资租赁里面来，归到交通运输里面去。只要税负水平相当，没有必要争是哪个行业。首先第一点要明确的我们是现代服务业了。

（二）融资租赁业务纳入增值税链条。一个好处是业务流程很顺畅了；另外是融资租赁是一个非常灵活，是通过交易结构来获得比其他贷款方式更加灵活的一种交易方式，那么当它纳入增值税链条的时候，事实上为交易结构的设计提供了很大的空间。大家对增值税的理解加深的话，那么行业之间的税负差异会使大家在下一步的发展中可以做到更好的发展我们融资租赁的业务。

（三）统一的税收征管。2009年，我们进行所得税改革的时候其中有一个重要的内容是所得税跟着主体税走的，改革之后怎么办呢？下面要进行规范，要放到国税管的。

（四）考虑继承性和拓展性，下一步一旦有其他行业纳入增值税链条可以直接放到里面来，税务有一个继承性，保持了税负略有下降的概念。

案例我们应该交代一下税制的背景，从中国的税制体系来讲分劳务税、所得税其他几个税的类型。如果说来看所有税种的话都可以纳入进来，我们应该是一个整体考虑税种，不是简单说一个税变了，另外一个税是否有相关性呢？有很大相关性。其中我们融资租赁业务涉及到主要税种，为什么这样列了一下呢？给大家一个印象是什么呢？融资租赁要考虑三个方面的税收。

第一个方面在流转环节，营业税等方面的附加，它是流转环节需要考虑的，还有印花税之类的。

第二，在持有环节考虑车船税之类的，还有在所得环节交企业所得税，还有其他的税等等，这是涉及到主要的税种。

我简单汇报一下营业税在融资租赁的扩围情况。它是扩大货物和劳务环节中流转范围，有两个方面。一个是增值税抵扣范围扩展，从生产型向消费型等等的转变。第二是征收增值税行业的扩展。09年我们进行过一个扩围，由过去的生产型转变为消费型了。我们可以从定义上看到2012年上海试点可能大概需要的时间，就是它是05年1月1日在东北试点，09年1月1日在全国试行。这样我们2012年1月1日在上海试点，基本到三四年之内在全国推广。2012年上海试点属于我们第二类的扩围。

增值税和营业税的主要的差别。

第一个，增值税在货物劳务中是对增加的价值和进口价值征收的税种，营业税从某种角度是全额征收的概念。我们现在在流转环节是征营业税，依据一般情况是全额，对部分特殊的行业比如说金融保险按照成本差额计算税收，这也是为什么我们想把原来外商系的拉到营业税里面，就是金融保险里面来，在里面很少行业金融保险按照差额征的。

第二个，增值税纳税人有分类，一般分为一般纳税人和小规模纳税人，方法不一样，只是行业的税率不同。

第三个，非常关键的一点是增值税是价外税，营业税是价内税。一般我们营业税资金收入是含税的，这是有非常大的区别。在这个方面涉及到下一步我们计算不管是我们的所得税收入的时候，还是我们在计算我们税负的时候这个地方一定要注意。

然后营业税和增值税计算的差异，增值税分一般和小规模纳税人，前者是销项减进项，同时把之前上一个环节交的税收减掉。对小规模的纳税人是不含税的税含征收率，业税是含税的概念。

我们再讲成建税和教育附加。他们是三税的基础上，一个是税率，征收比例不一样。注意税收优惠的时候有一个是三税减免税同时减免，但是不做退还。这个上面讲的增值税的即征即退后不能退了，这个地方大家要注意。

所得税是在收入确认的时候是不含税的收入，在以前是按照整个租金收入算的。

接着我们讲一下税务机关计税依据主要凭证是什么，实际就是发票。特别是增值税发票，全世界因为发票杀人的只有中国。在这个过程中增值税的发票管理的确是一个很大问题，主要我们链条断链以及制度不完整。不管是什么服务业还是交通发票等等，网络发票有一个概念，不管是开票方还是受票方在税务机关内部可以集合，什么概念呢？这套系统，至少国税系统基本建立起来了。大家注意以后我们管理的时候，特别是作为融资租赁公司，以前在地税管他们有相应的手段，现在有国税管之后有一定的手段。你不要寄希望有假发票，如果你取得假发票有可能在抵扣或者是扣除销售额的时候出现问题，这个时候税务机关内部是通的，全国范围内是通的。

那么简单讲一个简化的案例，比如说运输发票，运输业的情况没有把运费放进去。出租人首先有资质，设备含税价，就是我们的融资额。租期是一年，实际长一点没有关系，因为我们不考虑资金的时间价值。你按照以前做也会到时间价值，我们把时间价值忽略。再一个融资租赁年利率是12%，现在可能高一点。融资成本年利率假设是8%，这个融资成本概念是什么？就是利息的部分。只有利息部分相当于我们可以扣除，其他的相当于大家注意是在销售收入里扣的，没有纳入增值税链条行业做的才能再融资成本里面扣，大家注意这个。

另外一个假设扩围前后承租人资金总额相等，这是什么概念呢？增值税和营业税一个是价外一个是价内税，我们给下家报价的时候租金习惯报含税的租金还是不含税的租金呢？这是和以前是很大区别，大家要适应。我们假设现在报给承租人，他价格是一样的这样一个情况下我们来分析我们自己的税收变化。

大家看一下扩围前出租人的税收是什么样的情况呢？大体刚才我们也讲了大概就是说没有考虑税什么的，117是融资额，利率减去成本乘以5%，应该纳税这些是什么可以算出来，流转环节是这些如PPT。我们用流转环节乘租金占比，不是税负了，算税负的时候应该把增值税减掉再算的。如果你那样算没有可比性的，我们称为租金占比比较合适。

纳所得税的时候刚才有一个为什么乘以30%的概念，所得税的整个收入里面并不是说都叫做所得税，有一部分费用和成本的扣除，假设这个扣除比例是70%，30%是所得税应得概念。这和下一个环节是一样，70%可以扣除。这样算下来以后整体的税收，包括所得税和流转环节大概税资金占比是13.9%，这是扩围前。

扩围后大家看到明显的计算很麻烦。首先算出来是很简单现在是3%，我听说北京马上变成5%就是交易附加，以后是12。现在先算应纳增值税的时候，我们才能算几增几退，大家注意这个地方。这是我们算出来几增几退应纳增值税税负是17，大于3，4%要退了。退了以后在这个基础上，我们看成建税和教育附加是不退的，这个时候这个是0.88，比刚才低一点。

应纳所得额看一下，为什么也比以前低了？明明即增即退算收入了，为什么还低了？因为刚才讲了在所得税应税收入的时候是除以1.17，把增值税减掉，把不含税的作为我们的销售收入。我们把退收14%的增值税纳入到收入，它比以前销售收入少了，原因在这个地方大家注意。所以说这个地区流转税租金占比我们算下来以后是4.01，比以前的5.5低了。整体的税收租金占比大家看在这个里面是流转税加所得税除以应税收入和所得部分也比以前低了。这个地方大家要注意。

总之，首先税收负担降低了。

第二，税务处理难度加大了，算法非常复杂。

再一个税收的管理比以前更加规范了。

下面说几个建议。

第一个建议要关注整体税收。

第二个建议，这是税收筹划的主要的内容，要关注三方税负，出租人、承租人以及销售方。

第三个建议要认真解读文件。包括有形资产的界定等等方面。有形资产的界定是很麻烦的事情，所得税的管辖问题要纳入国税。

还有一个要关注发票的真假问题。

再一个要考虑同业竞争，主要是试点地区和非试点地区，税负不同，大家要考虑在定价策略有所转变。还有一个有资质出租人和没有资质出租人的税率，大家一定要注意。谢谢大家！

（根据现场速记整理）